2019年全國兩會關于個稅改革議案話題提案解讀

2017年全國兩會關于個稅改革議案話題提案解讀

在國務院批轉發改委《關于深化經濟體制改革重點工作的意見》(下稱“意見”)，個人所得稅改革同資源稅改革一起出現被寄予厚望。

　　經過多方的討論，個稅改革方案今年內有望出臺，目前財政部已經組織了多名專家進行討論，并成立了個稅改革專家組，人員包括經濟、法律、征管、稅制等方面的人士，主要內容是對個人所得稅的稅基、稅率，以及綜合征收范圍、征管技術等方面的內容進行研究，為年內出臺方案做準備。

　　2017年個稅將立法

　　“從立法程序看，個稅在今年也會出臺改革草案，按照財稅體制改革的進度，2017年個稅將立法，今年出臺方案，然后進入討論、論證等環節，從時間周期上看也合適�！币晃回敹愊到y人士說。

　　這一點在發改委上述意見中已經有所涉及。5月18日，經李克強總理簽批，國務院批轉發展改革委《關于深化經濟體制改革重點工作的意見》，根據意見要求，落實財稅改革總體方案，實行全面規范、公開透明的預算管理制度，力爭全面完成營改增，研究推進資源稅、個人所得稅、環境保護稅等改革。在上述三項改革中，個人所得稅的改革也被提上了的工作日程。

　　記者獲悉，個稅改革的最終方向是逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，根本原則是把個人所有收入綜合計算，然后根據相應的稅率，考慮抵扣額，但做到這些的前提就是要個人把全部收入都上報稅務機關。

　　中國社科院財經戰略研究院研究員張斌分析，通過個人上報信息，可以了解納稅人在不同時間、地點的納稅信息，方便政策制定部門在個稅稅率、稅制制定等方面的考慮。“改革的核心是征管力量是否能夠跟上，因為目前個稅征管工作還是由地稅部門來完成，這些具體征管工作需要各部門的銜接�！�

　　此前，由國稅總局、財政部起草了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》。根據草案，要建立包括自然人在內、覆蓋全面的納稅人識別號，同時銀行和其他金融機構需將賬戶、投資收益、利息、單筆資金往來達到5萬元以上等信息，提交給稅務部門。這為個人所得稅的推進提供了技術條件。

　　上述財稅系統人士表示，隨著稅收征管法的推進，個稅改革方案年內也有望出臺�！斑@是財稅改革進度的要求，目前財政部已經在加緊做這件事，當然改革的前提工作是個人涉稅信息的逐步完善，這成為個稅改革方案的一個技術核心問題，一旦技術完善，方案論證就會減少很多阻力�！痹撊耸勘硎尽�

　　根據十八屆三中全會精神，深化財稅體制改革，其核心就是逐步提高直接稅比重，優化稅制結構，更好地發揮稅收調節收入分配的功能，個稅作為其中一個環節，其作用不言而喻。

　　先要符合全面征管特點

　　個稅改革方案首先要符合全面征管的特點，然后才要考慮公平和效益，這是部分財稅專家對個稅改革方案的一個總體觀點。

　　張斌認為，個稅改革的方向是大勢所趨，分類和綜合相結合的征管辦法已經被多次論證，雖然涉稅信息管理制度難建立，但隨著稅收征管法的推進，個稅的技術條件將得到保障。

　　中國政法大學財稅法研究中心主任施正文表示，現行個稅稅制在費用扣除方面沒有考慮家庭因素，實行分類征收，不能根據匯總所得適用累進稅率進行縱向調節。此外勞動所得邊際稅率過高，征收制度滯后，沒有實行自行申報等，最終難以體現個人所得稅的調節功能。這也成為個稅改革的一個重要方向。

　　多位財稅人士認為，此次個稅改革方案是對以前改革的一大突破。“綜合與分類相結合的稅制改革方向終于要實施，目前所有的工作就是要論證實施的基礎，以及征管的稅基有多大范圍。”

　　今年兩會期間，全國政協委員賈康在接受采訪時表示，作為財稅配套改革中稅制改革的一項任務，個稅改革涉及很多方面。十幾年來中央文件一直強調要個人所得稅是分類與綜合相結合的征收方式，但是綜合的事情一直沒做。下一輪要啟動個人所得稅修改工作，一定要把工薪收入之外的其他收入，能綜合的進行綜合歸堆，然后按照超額累進稅率調節機制，對綜合收入進行征稅，同時給出必要的扣除，只有這樣才算是真正做到綜合與分類結合。

　　在多個公開場合，財政部部長樓繼偉表示，個稅改革的方向是由目前的分類稅制轉向綜合和分類相結合的稅制。在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔，如贍養人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，以體現稅收公平。

　　【相關拓展】

　　免征額

　　公眾對“起征點”存在誤解。正確的說法應該是“個人所得稅免征額”�！捌鹫鼽c”與“免征額”有著嚴格的區別：

　　所謂起征點，是征稅對象達到征稅數額開始征稅的界限。征稅對象的數額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數額達到或超過起征點時，則要就其全部的數額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。

　　所謂免征額是在征稅對象總額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除的數額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。

　　二者的區別是：假設數字為2000元，你當月工資是2001元，如果是免征額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點，則是不夠2000元的不用交稅，超出2000元的全額繳稅，即以2001元為基數繳稅。

　　減免項目

　　根據《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和相關的文件法規的規定，個人所得稅的減免稅政策主要有：

　　(1)省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化，衛生、體育、環境保護等方面的獎金，免征個人所得稅。

　　(2)鄉、鎮以上(含鄉、鎮)人民政府或經縣以上(含縣)人民政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品，經主管稅務機關批準，免征個人所得稅。

　　(3)個人持有財政部發行的債券和經國務院批準發行的金融債券的利息，免征個人所得稅。

　　(4)國務院《對儲蓄存款利息征收個人所得稅的實施辦法》第五條規定：“對個人取得的教育儲蓄利息所得以及財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。”

　　財稅字(1999)267號文件進一步規定，按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，免征個人所得稅。

　　國稅發(1999)180號文件也進一步規定，在中國工商銀行開設教育存款專戶，并享受利率優惠的存款，其所取得的利息免征個人所得稅。

　　(5)按照國務院規定發給的政府特殊津貼(指國家對為社會各項事業的發展作出突出貢獻的人員頒發的一項特定律貼，并非泛指國務院批準發放的其他各項補貼、津貼)和國務院規定免稅的補貼、津貼(目前僅限于中國科學院和工程院院士津貼、資深院士津貼)，免征個人所得稅。

　　(6)福利費，即由于某些特定事件或原因而給職工或其家庭的正常生活造成一定困難，企業、事業單位、國家機關、社會團體從其根據國家有關規定提留的福利費或者工會經費中支付給職工的臨時性生活困難補助，免征個人所得稅。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入工資、薪金收入計征個人所得稅：

　�、購某�出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;

　�、趶母＠�費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼、津貼;

　　③單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

　　(7)撫恤金、救濟金(指民政部門支付給個人的生活困難補助)，免征個人所得稅。

　　(8)保險公司支付的保險賠款免征個人所得稅。

　　(9)軍人的轉業費、復員費，免征個人所得稅。

　　(10)按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費(指個人符合《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》規定的退職條件并按該辦法規定的標準領取的退職費)、退休費、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。

　　(11)我國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規定免稅的所得，免征個人所得稅。

　　(12)企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳納的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規定的比例繳付的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金，其超過規定的部分應當并入個人當期工資、薪金收入，計征個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、失業保險費、醫療保險費、基本養老保險金時免征個人所得稅。

　　(13)按照國稅發(1999)43號文件規定，下崗職工從事社區居民服務業，對其取得的營業所得和勞務報酬所得，從事個體經營的自其領取稅務登記證之日起、從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，3年內免征個人所得稅;但第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規定逐年審核，符合條件的，可繼續免征1至2年。

　　(14)按照國稅函發(1997)087號文件規定，對于在征用土地過程中征地單位支付給土地承包人的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅。

　　(15)根據國家賠償法的規定，國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯公民的合法權益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不予征稅。

　　(16)按照國稅發(1994)089號文件規定，下列不屬于工資、薪金性質的補貼、律貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：①獨生子女補貼;②執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家庭成員的副食補貼;③托兒補助費;④差旅費津貼、誤餐補助(指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準發給的誤餐費)。

　　(17)按照財稅字(1998)061號文件規定，個人轉讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。

　　(18)按照國稅發(1994)127號、財稅字(1998)012號文件規定，個人購買社會福利有獎募捐獎券、體育彩票，凡一次中獎收人不超過1萬元的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的應按規定征收個人所得稅。

　　(19)按照(94)財稅字第020號文件規定，下列所得，暫免征收個人所得稅：①個人舉報、協查各種違法、犯罪行為而得到的獎金;②個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費;③個人轉讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得;④達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者)，其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

　　(20)按照財稅字(1999)278號文件規定，為鼓勵個人換購住房，對出售自有住房并擬在現有住房出售后1年內按市場價格重新購房的納稅人，其出售現住房所應繳的個人所得稅，視其重新購房的價值可全部或部分予以免稅，具體辦法為：

　�、賯�人出售現住房所應繳納的個人所得稅稅款，應在辦理產權過戶手續前，以納稅保證金的形式向當地主管稅務機關繳納。稅務機關在收取納稅保證金時，應向納稅人正式開具“中華人民共和國納稅保證金收據”，并納入專戶存儲。

　　②個人出售現住房后1年內重新購房的，按照購房金額大小退還相應納稅保證金。購房金額大于或等于原住房銷售額(原住房為已購公有住房的，原住房銷售金額應扣除已按規定向財政或原產權單位繳納的所得收益，下同)的，全部退還納稅保證金;購房金額小于原住房銷售額的，按照購房金額占原住房銷售額的比例退還納稅保證金，余額作為個人所得稅繳入國庫。

　�、蹅�人出售現住房后一年內未重新購房的，所繳納的納稅保證金全部作為個人所得稅繳人國庫。

　　④個人在申請退還納稅保證金時，應向主管稅務機關提供合法、有效的售房、購房合同和主管稅務機關要求提供的其他證明材料，經主管稅務機關審核確認后方可辦理納稅保證金退還手續。

　　⑤跨行政區域售、購住房又是符合退還納稅保證金條件的個人，應向納稅保證金繳納地主管稅務機關申請退還納稅保證金。

　　(21)按照國稅發(1999)125號文件規定，科研機構(指按照中編辦發(1997)326號文件規定設置審批的自然科學研究事業單位機構)、高等學校(指全日制普通高等學校，包括大學、專門學校和高等�？茖W校)轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員(必須時科研機構和高等學校的在編正式職工)個人的獎勵，經主管稅務機關審核后，暫不征收個人所得稅。獎勵單位或獲獎人應當向主管稅務機關提供有關部門根據《關于以高新技術成果出資入股若干問題的規定》[國科發政字(1997)326號]和《〈關于以高新技術成果出資入股若干問題的規定〉實施辦法》(國科發政字(1998)171號)出具的《出資人股高新技術成果認定書》、工商行政管理部門辦理的企業登記手續及經工商行政管理機關登記注冊的評估機構的技術成果價值評估報告和確認書。不提供上述資料的，不得享受暫不征收個人所得稅優惠政策。獲獎人按股份、出資比例獲得分紅時應對其所得按“利息、股息、紅利所得”應稅項目征收個人所得稅;獲獎人轉讓股權、出資比例，對其所得按“財產轉讓所得”應稅項目征收個人所得稅，財產原值為零。

　　(22)按照《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規定，下列項目經批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區、直轄市人民政府決定：

　�、贇埣病⒐鹿讶藛T和烈屬的所得;

　�、谝蜃匀粸暮υ斐芍卮髶p失的;

　�、燮渌�經國務院財政部門批準減免的。國稅函(1999)329號文件進一步明確，上述經省級人民政府批準可以減征個人所得稅的殘疾、孤寡人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得;個體工商戶的生產經營所得;對企事業單位的承包經營、承租經營所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得。其他所得不能減征個人所得稅。

　　(23)《中華人民共和國個人所得稅法》規定，稿酬所得可以按照應納稅額減征30%。

　　(24)對個人從基層供銷社、農村信用社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收個人所得稅由省、自治區、直轄市稅務局報請政府確定，報財政部、國家稅務總局備案。

　　(25)按照(80)財稅外字第196號文件規定，對于從海外匯入的下列外匯收入免征個人所得稅：①華僑從海外匯入我國境內贍養其家屬的僑匯;②繼承國外遺產從海外調入的外匯;③取回解凍在美資金匯入的外匯。

　　(26)按照《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》和國稅發(1994)148號文件的規定，境外人員的下列所得免征個人所得稅：①按照我國有關法律規定應當免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。②在中國境內無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內連續或者累計居住不超過90天的個人，其來源于中國境內的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內的機構、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅。

　　(27)按照(94)財稅字第020號、國稅函發(1996)417號、國稅發(197)054號等文件規定，境外人員的下列所得，暫免征收個人所得稅：

　�、偻饧畟�人以非現金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，暫免征收個人所得稅。對于住房補貼、伙食補貼、洗衣費，應由納稅人在首次取得上述補貼或上述補貼數額、支付方式發生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關核準確認免稅。對于搬遷費，應由納稅人提供有效憑證，由主管稅務機關審核認定，就其合理的部分免稅。

　�、谕饧畟�人按合理標準取得的境內、境外出差補貼，暫免征收個人所得稅。對此類補貼，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業安排出差的有關計劃，由主管稅務機關確認免稅。

　�、弁饧畟�人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經當地稅務機關審核批準為合理的部分，暫免征收個人所得稅。對探親費，應由納稅人提供探親的交通支出憑證(復印件)，由主管稅務機關審核，對其實際用于本人探親，且每年探親的次數和支付的標準合理的部分給予免稅。對于語言訓練費和子女教育費，應由納稅人提供在中國境內接受上述教育的支出憑證和期限證明材料，由主管稅務機關審核，對其在中國境內接受語言培訓以及子女在中國境內接受教育取得的語言培訓費和子女教育費補貼，且在合理數額內的部分給予免稅。

　　④外籍個人從外商投資企業取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。

　�、莘�合國家規定的外籍專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。具體是指：

　　A.根據世界銀行專項貸款協議由世界銀行直接派往我國工作的外國專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指世界銀行與該專家簽訂提供技術服務協議或與該專家的雇主簽訂技術服務協議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由世界銀行支付該外國專家工資、薪金。該外國專家在辦理免稅手續時，應當提供其與世界銀行簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由世界銀行支付、負擔的證明。

　　B.聯合國組織直接派往我國工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。所謂“直接派往”指聯合國組織與該專家簽訂提供技術服務協議或與該專家的雇主簽訂技術服務協議，并指定該專家為有關項目提供技術服務，由聯合國組織支付該外國專家工資、薪金。聯合國組織是指聯合國的有關組織，包括聯合國開發計劃署、聯合國人口活動基金、聯合國兒童基金會、聯合國技術合作部、聯合國工業發展組織、聯合國糧農組織、世界糧食計劃署、世界衛生組織、世界氣象組織、聯合國教科文組織等。該外國專家在辦理免稅手續時，應當提供其與聯合國組織簽訂的有關合同和其工資、薪金所得由聯合國組織支付、負擔的證明。

　　C.為聯合國援助項目來華工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

　　D.援助國派往我國專為該國無償援助項目工作的專家的工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

　　E.根據兩國政府簽訂的文化交流項目來華兩年以內的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

　　F.根據我國大專院校國際交流項目來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

　　G.通過民間科研協定來華工作的專家，其工資、薪金所得由該國政府負擔的，對其工資、薪金所得，暫免征收個人所得稅。

　　(28)按照規定，持有B股或海外股(包括H股)的外籍個人，從發行該B股或海外股的中國境內企業所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個人所得稅。

　　(29)國稅函(2002)146號文件《國家稅務總局關于個人所得稅若干業務問題的批得》規定：個人出租財產取得的財產租賃收，在計算繳納個人所得稅務局時，應依次扣除以下費用：

　�、儇敭a租賃過程中繳納的稅費;

　�、谟杉{稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;

　�、鄱惙ㄒ幎ǖ馁M用扣除標準。