我國事業單位會計制度體系及其改革最新動態

　　事業單位會計制度體系是我國公共改革的基礎性會計標準體系之一，具體規范和指導著我國事業單位進行會計計量、提供會計信息的等會計實務管理工作�，F行的事業單位會計制度體系主要由事業單位會計準則、事業單位會計制度和行業事業單位會計制度、國有建設單位會計制度等組成。，我國加快了事業單位科技制度體系的建設，我國的事業單位會計制度體系正日趨完善。

事業單位會計制度改革的背景

　　為適應我國公共管理改革的要求，就需要突破會計核算和報告的滯后問題，改變現行預算會計制度難以全面反映預算收支執行結果的狀況，全面反映資產負債、運營成本和績效等財務狀況。事業單位會計制度體系作為政府會計改革中的重要組成部分，自然成為改革的重點。

　　然而，事業單位的種類繁多，涉及的行業范圍廣，業務性質、信息需求差異懸殊，這成為事業單位會計制度改革進程中的“難癥”。為推動改革，主管部門提出把醫院和高校作為事業單位會計改革的突破口，嘗試了“自下而上”的改革路徑。事業單位分類改革的思路為修訂事業單位會計制度提供了方向和動力，以重點兼顧事業單位的“公益性”特點來修訂、制定并完善會計制度，并從解決“頂層設計”入手，精心修訂了《事業單位會計準則》的基本概念框架，從而也較快地完成了《事業單位會計制度》的修訂，加快了行業會計制度的修訂和制定。

　　財政部有關負責人在回答記者的提問時，分別就修訂《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》的修訂背景做了介紹。主要包括以下三個方面：

　　一是適應財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設，部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整。為了實現會計標準與相關財政改革的有機銜接，確保相關財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》。

　　二是配合《事業單位財務規則》(財政部令第68號，以下簡稱《財務規則》)實施的需要。2月，財政部發布了新修訂的《事業單位財務規則》，并自4月1日起施行�！妒聵I單位財務規則》在強化事業單位預算管理以及進一步規范事業單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務管理要求。

　　三是進一步規范事業單位會計行為、提高事業單位會計信息質量的需要。隨著近年來事業單位內外環境的變化，原《事業單位會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應和不協調，如基建“游離”大賬、不計提固定資產折舊、資產計量口徑模糊、財政投入金核算不清晰、會計報表結構不合理等，都影響了事業單位會計信息的全面性、準確性和有用性，亟需進行修訂。此外，在近兩年國務院打擊“假發票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《事業單位會計制度》，進一步規范事業單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。

事業單位會計制度改革的主要內容

　　新修訂的《事業單位會計準則》作為事業單位會計制度體系的綱領性文件，共9章49條，在維持原準則基本框架結構的基礎上，對大部分條款作了修改完善，調整了主要十個方面的內容：

　　一是明確根據新《事業單位會計準則》制定事業單位會計制度和行業事業單位會計制度。二是明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎。與《事業單位財務規則》相協調，規定事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務(事項)、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。四是合理界定了會計要素�？紤]到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。五是強化了事業單位會計信息質量要求，對會計信息質量增加了全面性的要求。六是在資產構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數據并入會計“大賬”提供了依據。七是明確了各會計要素確認計量的一般原則。八是明確了事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。九是調整了凈資產項目構成，增加了“財政補助結轉結余”、“非財政補助結轉結余”等。十是完善了財務會計報告體系，規定財務會計報告的主要內容及相關報表的基本列報格式。

　　新《事業單位會計制度》的主要變化表現在，創新引入固定資產折舊、無形資產攤銷，明確規定了基建數據并入會計“大賬”的處理，加強財政投入資金會計核算，規范核算非財政補助結轉結余及其分配，突出強化資產計價和入賬管理，全面完善會計科目體系及其說明，改進優化財務報表體系和結構。

　　各行業事業單位會計制度則根據行業特點，對各會計要素的處理做出了更具體的規定。比如，醫院、高等學校會計制度中，明確了費用要素的核算，反映成本信息等內容。

　　各行業會計制度的修訂也有實質性的變化。比如《醫院會計制度》把“醫院會計采用權責發生制基礎”寫進了制度;新修訂的《科學事業單位會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學校會計制度》在核算內容和會計科目等方面做了很大的調整，對行業事業單位會計核算和會計信息質量方面提出了更高的要求。

　　對我國事業單位會計制度體系的理解和認識

一、事業單位會計制度體系的層次性

　　對事業單位會計制度體系中的各項制度的理解，應從三個層次把握，第一層是立法依據，《中華人民共和國會計法》是制定事業單位會計制度體系的法律基礎和依據;第二層次是基本準則部分，《事業單位會計準則》的基本概念框架是形成《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度具體內容的指引性文件，它是以部門規章的形式發布;第三層次是事業單位會計制度執行的具體內容，由《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度組成，以財政部負責指導制度執行的司局發布規范性文件。

二、事業單位會計制度體系與事業單位財務制度體系的協調性

　　事業單位會計制度體系的制定與執行，必須與《事業財務規則》的制定和修訂內容相協調�！妒聵I單位財務規則》以《預算法》為基本法依據制定，它作為事業單位財務管理體系的綱領性文件，不僅為各行業財務制度的制定和修訂指引，也是《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》在制定和修訂時需要兼顧和協調的重要內容之一。比如，事業單位準則和會計制度修訂在確定會計核算基礎時，必須與《事業單位財務規則》相協調，規定了事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務(事項)、行業事業單位可以采用權責發生制，具體范圍另行規定。在設置各會計要素核算的會計科目時，必須要兼顧與財務規則中相對應的各會計要素的定義、分類和范圍界定間的協調一致。

三、事業單位會計制度體系內在的邏輯性

　　首先，《事業單位會計準則》通過構建較為完整的基本概念框架統馭著事業單位會計制度體系。修訂后的基本概念框架明確了事業單位會計目標、會計基本假設、會計核算基礎、會計信息質量要求、會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則、財務報告等基本事項。

　　其次，《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度是以新《事業單位會計準則》為前提制定和修訂的，對各行業會計要素進一步分類，及其對確認計量、報表編制等內容進行了詳細規定和說明，具體包括了會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、財務報表編制說明等內容。

　　最后，《國有建設單位會計制度》(財會[1995]45號)為事業單位和行業事業單位所涉及的基本建設投資的會計核算問題提供了依據�？梢钥吹�，在《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度中都明確了在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。這表明基本建設投資業務的會計核算仍執行《國有建設單位會計制度》。為有效銜接，從會計信息的全面性要求，新準則在非流動資產項目構成中新增加了“在建工程”，為各會計制度將基建項目并入會計“大賬”提供了依據。這種繁瑣的并賬方式將使對重新修訂《國有建設單位會計制度》的呼聲更為迫切。

四、事業單位會計準則在事業單位會計制度體系中的重要地位

　　可以把新修訂的《事業單位會計準則》看作是一個基本準則。它在基本概念框架中首次明確了事業單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用，這標志著事業單位會計核算具“雙重目標”，這就決定了事業單位會計核算需選擇“雙重會計核算基礎”基礎，才能向政府及其有關部門、舉辦(上級)單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者等會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息。然而受客觀條件限制，目前只能采取“收付實現制+權責發生制”的“雙軌并行”方式，使得一些會計業務的核算出現了“雙會計分錄”形式。

　　在加強反映事業單位財務狀況方面，為了更為真實地反映資產的消耗水平，新準則還規定了固定資產折舊和無形資產攤銷的要求，盡管是“虛提”方式，但也體現出了加強資產的科學化精細化管理、對公共產品或服務成本核算的要求。在信息披露方面，借鑒企業會計改革和國際慣例，新準則引入了財務報告的概念，規定了財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由會計報表及其附注構成，其中通過資產負債表某一特定日期的財務狀況，收入支出表反映某一會計期間的收支余情況，財政補助收入支出表反映某一會計年度財政補助收支及結轉結余情況，從而在會計核算方法、會計要素定義、項目構成及分類、確認計量、會計信息披露等方面體現“雙重會計目標”的要求。這些內容為會計制度和行業會計制度的修訂和制定明確了方向和原則。

　　從上述分析可以看到，我國事業單位會計制度體系改革已非常不易，但離我國政府會計改革的目標還有相當距離，與國際差距更甚。財政部對《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》做出第九次系列解讀(以下簡稱“解讀九”)，著重強調“服務財政科學化精細化管理，大力推進政府及非營利組織會計改革”。十八屆三中全會通過的《關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”，把這項工作作為深化財稅體制改革的一項內容，提升到了國家治理的高度。

　　事業單位會計制度體系作為政府會計改革中的重要組成部分，任重而道遠，還需要盡早與國際公共部門會計準則的規范體系接軌。在我國，事業單位會計核算采用“權責發生制”剛剛起步，而國際公共部門會計準則IPSASB至今已經出臺了權責發生制的會計準則30多個。由此看來，要實現我國政府會計改革的目標，全面反映收支結余的預算水平，全面反映未來可支配資源、承擔債務、運營成本和業績等財務狀況，為財政管理、實施績效評價、財政監督等提供全面、可靠的信息支持，行政事業單位會計制度體系都需進一步完善會計主體、確認計量原則等實質性問題，最終要納入國際公共部門會計準則的規范體系來設計和制定我國的政府會計標準體系。