海南省小微企業稅收優惠政策,海南企業所得稅計算方法稅率和公式

小微企業是發展的生力軍、就業的主渠道、創新的重要源泉，在促進創業創新、穩定經濟增長、穩定和擴大就業等方面起著至關重要的作用。國家高度關注小微企業發展，先后出臺了一系列扶持小微企業發展的稅收優惠政策。在企業所得稅優惠政策方面，自1月1日起至2017年12月31日，符合條件的小型微利企業，無論采取查賬征收還是核定征收所得稅方式，年所得在20萬元（含20萬元）以下的，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業所得稅；年所得在20萬元到30萬元（含30萬元）的，減按20%的稅率計算繳納企業所得稅。在增值稅優惠政策方面，自10月1日起至12月31日，所有月銷售額在3萬元以下（含本數）的增值稅小規模納稅人均可享受暫免增值稅的優惠政策。

　　近年來，海南省國家稅務局采取多項措施，大力落實小微企業稅收優惠政策，取得了顯著成效。僅，全省享受小微企業所得稅優惠政策的納稅人3379戶，共減免稅額1229.65萬元，政策受惠面達94.52%；享受小微企業增值稅優惠政策的納稅人172201戶，共減免稅額29471萬元，政策受惠面達91.06%。

　　為進一步宣傳落實好小微企業各項稅收優惠政策，海南省國家稅務局專門整理了小微企業稅收優惠政策問答，供廣大納稅人參考。

　　一、企業所得稅稅收優惠政策問答

　　1、小型微利企業的標準是什么？

　　答：所說的小型微利企業，是指符合企業所得稅法及其實施條例規定的小型微利企業。小型微利企業的特點主要體現在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業以外，還包括三個標準：一是資產總額，工業企業資產總額不超過3000萬元，其他企業的資產總額不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業從業人數不超過100人，其他企業從業人數不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

　　2、小型微利企業標準中的從業人數和資產總額的計算口徑有什么變化？

　　答：小型微利企業標準中的從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標，由原來按照全年月平均值確定調整為按照全年季度平均值確定。具體計算公式調整如下：

　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

　　上述計算方法自1月1日起執行。

　　3、核定征收企業所得稅的小型微利企業也可以享受小型微利企業所得稅優惠嗎？非居民企業呢？

　　答：根據《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告第23號）的規定，自起符合規定條件的小型微利企業（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業），均可按照規定享受小型微利企業所得稅優惠政策。

　　根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函［2008］650號）的規定，企業所得稅法第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20％稅率征收企業所得稅的政策。

　　4、查賬征收的小微企業在季度預繳時如何享受優惠？

　　答：實行查賬征收的小型微利企業，上年度符合小型微利企業條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，如果預繳方式為按實際利潤額預繳，累計實際利潤額不超過20萬元的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策；超過20萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；如果是按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業所得稅的，可以享受小型微利企業減半征稅政策。

　　5、核定征收的小微企業在季度預繳時如何享受優惠？

　　答：核定征收有定率征稅、定額征稅二種方式。

　　采用定率征稅方式的小微企業，上年度符合小型微利企業條件，且上年度應納稅所得額不超過20萬元（含20萬元）的，本年度預繳企業所得稅時，累計應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受優惠政策；超過20萬元的，不享受減半征稅政策。

　　采用定額征稅方式的小微企業，由當地主管稅務機關按照新的優惠政策規定相應調減定額后，繼續采取定額征稅辦法。

　　6、采用定額征稅方式的小微企業如何調整定額？

　　答：核定定額的小型微利企業，采取以下方法對核定的定額進行調整：

　　（1）把原核定稅額還原為應納稅所得額：應納稅所得額=原核定稅額÷25%。

　�。�2）如果還原的應納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的，可以享受小型微利企業所得稅優惠政策，并按以下方法重新核定稅額：

　　1、應納稅所得額低于30萬元且超過10萬元的：新核定稅額=應納稅所得額×20%；

　　2、應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的：新核定稅額=應納稅所得額×50%×20%。

　　（3）如果還原的應納稅所得額超過30萬元的，不得享受小型微利企業所得稅優惠政策。

　　也即原核定稅額低于7.5萬（含7.5萬）且超過2.5萬的，享受小型微利企業所得稅優惠政策后的核定定額為原核定稅額80%，原核定稅額低于2.5萬（含2.5萬）的，享受小型微利企業所得稅優惠政策后的核定定額為原核定稅額40%。

　　以上調整適用于原來按核定定額征收企業所得稅的企業，如果屬于新核定定額征收的企業，則參考以上方法核定合適的定額。

　　應參照以上方法進行調整，但需要將第二步的10萬元調整為20萬元。

　　舉例如下：年初企業所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為6750元，根據以上調整方法，定額應調整為2700元。

　　若年初企業所得稅定額征收的A納稅人年定稅額為28950元，根據以上調整方法，定額應調整為23160元。如無其他情形變動，定額應調整為11580元。

　　若年底企業所得稅定額征收的B納稅人年定稅額已調整為57850元，根據以上調整方法，如無其他情形變動，定額應調整為28925元。

　　7、一般企業且實行查賬征收的小型微利企業進行度企業所得稅年度申報會涉及哪些表格？

　　答：新申報表遵循分類申報的理念，采取與業務相關的選擇性填報原則，小微企業可以根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。小型微利企業涉稅事項少，一般企業可能只需填寫以下5張表格：

　　（1）企業所得稅年度納稅申報表填報表單

　�。�2）（A000000）企業基礎信息表（A000000）

　�。�3）（A100000）中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）

　�。�4）（A101010）一般企業收入明細表

　�。�5）（A101020）一般企業成本支出明細表

　　除上述表格外，企業還需根據自身具體業務情況，自行判斷填報其他相應表格。

　　8、本年度新辦的小微企業在季度預繳時如何享受優惠？

　　答：本年度新辦的小型微利企業，在預繳企業所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策；超過20萬元的，應停止享受減半征稅政策。

　　9、小微企業享受優惠政策備案程序有什么變化？

　　答：以往對符合條件的小型微利企業，在年度終了報送年度所得稅申報表時，需同時將小型微利企業的從業人數和資產總額情況報主管稅務機關備案。為進一步簡化小微企業備案手續，減輕辦稅負擔，今后，符合規定條件的小型微利企業在預繳和年度匯算清繳享受優惠政策時，可以通過填寫納稅申報表中的“從業人數、資產總額”等欄次履行備案手續，無需稅務機關事先審核批準和專門備案。

　　10、此次調整小微企業優惠政策，納稅申報表是否需要相應修改？

　　答：稅務總局計劃今年4月底前全面修訂季度預繳申報表，在此之前，只需將現行預繳申報表附件2和附件4相關行次的填報說明進行修改，即將原10萬元統一修改為20萬元。

　　二、增值稅稅收優惠政策問答

　　1、什么樣的納稅人可以享受小微企業免征增值稅優惠政策？

　　答：《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（第57號）明確，增值稅小規模納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位），月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的，可以享受免征增值稅優惠政策。

　　2、對于按季申報的納稅人，如何確定享受小微企業增值稅優惠政策的納稅人范圍？

　　答：《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（第57號）明確，對于以一個季度為納稅期限的納稅人，季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的，免征增值稅。

　　3、兼營增值稅應稅項目和營業稅應稅項目的納稅人，如何適用小微企業增值稅優惠政策？

　　答：增值稅小規模納稅人中，兼營營業稅應稅項目的，為支持小微企業發展，《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（第57號）明確，納稅人分別核算增值稅應稅項目銷售額和營業稅應稅項目營業額，分別享受月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征增值稅和月營業額不超過3萬元（按季納稅9萬元）免征營業稅的優惠政策。

　　4、個體工商戶能否申請代開增值稅專用發票？

　　答：可以。《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（第57號）廢止了《國家稅務總局關于增值稅起征點調整后有關問題的批復》（國稅函［2003］1396號）中有關起征點以下個體工商戶不允許代開增值稅專用發票的規定，個體工商戶可按照《稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》（國稅發［2004］153號）規定，向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。這給予小微企業更多的選擇權，便于小微企業自由選擇不同的商務對象，支持小微企業做大做強。

　　5、已代開增值稅專用發票，并繳納代開增值稅專用發票稅款的小微企業，如何享受小微企業免征增值稅優惠政策？

　　答：為最大限度支持小微企業發展，《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（第57號）明確，對于增值稅小規模納稅人代開增值稅專用發票繳納的稅款，在將增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后，可以向主管稅務機關申請退還。

　　6、本次《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》調整的主要內容是什么？

　　答：《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（第58號）中對《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》第6欄“免稅銷售額”的填報內容進行了細化，新增了“小微企業免稅銷售額”、“未達起征點銷售額”、“其他免稅銷售額”三項，由納稅人根據其所享受的免稅政策分項填報。在“稅款計算”欄目中，新增了“本期免稅額”、“小微企業免稅額”、“未達起征點免稅額”欄次，由納稅人根據當期免稅銷售額和適用征收率計算填寫。

　　7、符合條件的小微企業享受增值稅免稅優惠需專門申請嗎？

　　答：不需要專門申請。符合享受增值稅免稅優惠政策的小規模納稅人在納稅申報時，只要月銷售額不超過3萬元（按季度納稅9萬元），就可以即時享受免征增值稅優惠政策。