2019年最新稅收征管法實施細則全文

　　第一章總則

　　第一條　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱稅收征管法)的規定，制定本細則。

　　第二條　凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用稅收征管法及本細則;稅收征管法及本細則沒有規定的，依照其他有關稅收法律、行政法規的規定執行。

　　第三條　任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規相抵觸的決定一律無效，稅務機關不得執行，并應當向上級稅務機關報告。

　　納稅人應當依照稅收法律、行政法規的規定履行納稅義務;其簽訂的合同、協議等與稅收法律、行政法規相抵觸的，一律無效。

　　第四條　國家稅務總局負責制定全國稅務系統信息化建設的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法;各級稅務機關應當按照國家稅務總局的總體規劃、技術標準、技術方案與實施辦法，做好本地區稅務系統信息化建設的具體工作。

　　地方各級人民政府應當積極支持稅務系統信息化建設，并組織有關部門實現相關信息的共享。

　　第五條　稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務人的商業秘密及個人隱私。納稅人、扣繳義務人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

　　第六條　國家稅務總局應當制定稅務人員行為準則和服務規范。

　　上級稅務機關發現下級稅務機關的稅收違法行為，應當及時予以糾正;下級稅務機關應當按照上級稅務機關的決定及時改正。

　　下級稅務機關發現上級稅務機關的稅收違法行為，應當向上級稅務機關或者有關部門報告。

　　第七條　稅務機關根據檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。獎勵資金具體使用辦法以及獎勵標準，由國家稅務總局會同財政部制定。

　　第八條　稅務人員在核定應納稅額、調整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時，與納稅人、扣繳義務人或者其法定代表人、直接責任人有下列關系之一的，應當回避：

　　(一)夫妻關系;

　　(二)直系血親關系;

　　(三)三代以內旁系血親關系;

　　(四)近姻親關系;

　　(五)可能影響公正執法的其他利害關系。

　　第九條　稅收征管法第十四條所稱按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構，是指省以下稅務局的稽查局�；�查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

　　國家稅務總局應當明確劃分稅務局和稽查局的職責，避免職責交叉。

　　第二章稅務登記

　　第十條　國家稅務局、地方稅務局對同一納稅人的稅務登記應當采用同一代碼，信息共享。

　　稅務登記的具體辦法由國家稅務總局制定。

　　第十一條　各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

　　通報的具體辦法由國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合制定。

　　第十二條　從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。

　　前款規定以外的納稅人，除國家機關和個人外，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

　　個人所得稅的納稅人辦理稅務登記的辦法由國務院另行規定。

　　稅務登記證件的式樣，由國家稅務總局制定。

　　第十三條　扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。

　　第十四條　納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

　　第十五條　納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;按照規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

　　納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

　　第十六條　納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。

　　第十七條　從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號;發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

　　第十八條　除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：

　　(一)開立銀行賬戶;

　　(二)申請減稅、免稅、退稅;

　　(三)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;

　　(四)領購發票;

　　(五)申請開具外出經營活動稅收管理證明;

　　(六)辦理停業、歇業;

　　(七)其他有關稅務事項。

　　第十九條　稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續。

　　第二十條　納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。

　　納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

　　第二十一條　從事生產、經營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產、經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的外出經營活動稅收管理證明，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

　　從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

　第三章賬簿、憑證管理

　　第二十二條　從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬簿。

　　前款所稱賬簿，是指總賬、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿。總賬、日記賬應當采用訂本式。

　　第二十三條　生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務;聘請上述機構或者人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

　　第二十四條　從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。

　　納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。

　　納稅人建立的會計電算化系統應當符合國家有關規定，并能正確、完整核算其收入或者所得。

　　第二十五條　扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　第二十六條　納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，其計算機輸出的完整的書面會計記錄，可視同會計賬簿。

　　納稅人、扣繳義務人會計制度不健全，不能通過計算機正確、完整計算其收入和所得或者代扣代繳、代收代繳稅款情況的，應當建立總賬及與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿。

　　第二十七條　賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

　　第二十八條　納稅人應當按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置，并按照稅務機關的規定報送有關數據和資料。

　　稅控裝置推廣應用的管理辦法由國家稅務總局另行制定，報國務院批準后實施。

　　第二十九條　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。

　　賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年;但是，法律、行政法規另有規定的除外。

　　第四章納稅申報

　　第三十條　稅務機關應當建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經稅務機關批準，納稅人、扣繳義務人可以采取郵寄、數據電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　　數據電文方式，是指稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式。

　　第三十一條　納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

　　納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。

　　第三十二條　納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

　　第三十三條　納稅人、扣繳義務人的納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表的主要內容包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，計稅依據，扣除項目及標準，適用稅率或者單位稅額，應退稅項目及稅額、應減免稅項目及稅額，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。

　　第三十四條　納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：

　　(一)財務會計報表及其說明材料;

　　(二)與納稅有關的合同、協議書及憑證;

　　(三)稅控裝置的電子報稅資料;

　　(四)外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;

　　(五)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;

　　(六)稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。

　　第三十五條　扣繳義務人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報告時，應當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務機關規定的其他有關證件、資料。

　　第三十六條　實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　　第三十七條　納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

　　納稅人、扣繳義務人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理;但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

　　第五章稅款征收

　　第三十八條　稅務機關應當加強對稅款征收的管理，建立、健全責任制度。

　　稅務機關根據保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。

　　稅務機關應當加強對納稅人出口退稅的管理，具體管理辦法由國家稅務總局會同國務院有關部門制定。

　　第三十九條　稅務機關應當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規定的預算科目和預算級次及時繳入國庫，稅務機關不得占壓、挪用、截留，不得繳入國庫以外或者國家規定的稅款賬戶以外的任何賬戶。

　　已繳入國庫的稅款、滯納金、罰款，任何單位和個人不得擅自變更預算科目和預算級次。

　　第四十條　稅務機關應當根據方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結算方式繳納稅款。

　　第四十一條　納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：

　　(一)因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;

　　(二)當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

　　計劃單列市國家稅務局、地方稅務局可以參照稅收征管法第三十一條第二款的批準權限，審批納稅人延期繳納稅款。

　　第四十二條　納稅人需要延期繳納稅款的，應當在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。

　　稅務機關應當自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;不予批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

　　第四十三條　法律、行政法規規定或者經法定的審批機關批準減稅、免稅的納稅人，應當持有關文件到主管稅務機關辦理減稅、免稅手續。減稅、免稅期滿，應當自期滿次日起恢復納稅。

　　享受減稅、免稅優惠的納稅人，減稅、免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向稅務機關報告;不再符合減稅、免稅條件的，應當依法履行納稅義務;未依法納稅的，稅務機關應當予以追繳。

　　第四十四條　稅務機關根據有利于稅收控管和方便納稅的原則，可以按照國家有關規定委托有關單位和人員代征零星分散和異地繳納的稅收，并發給委托代征證書。受托單位和人員按照代征證書的要求，以稅務機關的名義依法征收稅款，納稅人不得拒絕;納稅人拒絕的，受托代征單位和人員應當及時報告稅務機關。

　　第四十五條　稅收征管法第三十四條所稱完稅憑證，是指各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣(收)稅憑證以及其他完稅證明。

　　未經稅務機關指定，任何單位、個人不得印制完稅憑證。完稅憑證不得轉借、倒賣、變造或者偽造。

　　完稅憑證的式樣及管理辦法由國家稅務總局制定。

　　第四十六條　稅務機關收到稅款后，應當向納稅人開具完稅憑證。納稅人通過銀行繳納稅款的，稅務機關可以委托銀行開具完稅憑證。

　　第四十七條　納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

　　(一)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

　　(二)按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

　　(四)按照其他合理方法核定。

　　采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額。

　　第四十八條　稅務機關負責納稅人納稅信譽等級評定工作。納稅人納稅信譽等級的評定辦法由國家稅務總局制定。

　　第四十九條　承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理;但是，法律、行政法規另有規定的除外。

　　發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。

　　第五十條　納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告;未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

　　第五十一條　稅收征管法第三十六條所稱關聯企業，是指有下列關系之一的公司、企業和其他經濟組織：

　　(一)在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系;

　　(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;

　　(三)在利益上具有相關聯的其他關系。

　　納稅人有義務就其與關聯企業之間的業務往來，向當地稅務機關提供有關的價格、費用標準等資料。具體辦法由國家稅務總局制定。

　　第五十二條　稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。

　　第五十三條　納稅人可以向主管稅務機關提出與其關聯企業之間業務往來的定價原則和計算方法，主管稅務機關審核、批準后，與納稅人預先約定有關定價事項，監督納稅人執行。

　　第五十四條　納稅人與其關聯企業之間的業務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調整其應納稅額：

　　(一)購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價;

　　(二)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率;

　　(三)提供勞務，未按照獨立企業之間業務往來收取或者支付勞務費用;

　　(四)轉讓財產、提供財產使用權等業務往來，未按照獨立企業之間業務往來作價或者收取、支付費用;

　　(五)未按照獨立企業之間業務往來作價的其他情形。

　　第五十五條　納稅人有本細則第五十四條所列情形之一的，稅務機關可以按照下列方法調整計稅收入額或者所得額：

　　(一)按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格;

　　(二)按照再銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;

　　(三)按照成本加合理的費用和利潤;